Согласно ст.22 Закона Республики Казахстан о финансовом лизинге, учет лизинга осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.
Согласно НСФО 1, НСФО 2, МСФО (IAS) 17 «Аренда» хозяйственные операции по финансовому лизингу (финансовой аренде) отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя (арендатора) в следующем порядке.
Арендатор на основании договора финансового лизинга и акта приема передачи предмета должен отражать финансовую аренду в качестве актива и обязательства по минимальной из:
Первоначальное признание в качестве актива производиться по себестоимости.
Себестоимость включает : Сумма справедливой или дисконтированной стоимости + Расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, монтажу + затраты по заключению договора + Прочие прямые затраты, связанные с приведением предмета аренды в рабочее состояние.
Первоначальное признание в качестве обязательства признается в сумме равной минимальной из:
Принятые активы, на условиях финансового лизинга, отражаются по дебету соответствующих счетов подраздела 2410 «Основные средства» с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счетов 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде».
На сумму причитающегося вознаграждения за предметы лизинга дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждению» и кредитуют счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения в выплатам»
При перечислении средств дебетуют счета 3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности - на сумму, в части погашения стоимости предмета лизинга, приходящуюся за отчетный период; 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - на сумму расходов по вознаграждению за отчетный период и кредитуют счета денежных средств подраздела «Денежные средства».
По условиям финансового лизинга лизингополучатель осуществляет начисление износа предметов лизинга. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета: 7110, 7210, 8045 кредитуют счета 2420 подраздела «Амортизация и обесценение основных средств» по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.
В течение действия договора финансового лизинга лизингополучатель может досрочно выкупить предметы лизинга. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 3360, 4150 «Арендные обязательства». Счета 3370, 4150 при этом закрываются, а в аналитическом учете по счетам 2410 подраздела «Основные средства» выкупленные предметы лизинга необходимо перенести в категорию собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу предметов лизинга, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
- такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 74 налогового кодекса РК.
- лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении следующих условий:
- если импорт передаваемого имущества освобожден от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 234 налогового кодекса РК.
- если передаваемое имущество приобретено без НДС в соответствии с подпунктом 17 статьи 225 налогового кодекса РК.
Если лизингополучатель является плательщиком НДС то суммой НДС, относимой в зачет у лизингополучателя является сумма налога, подлежащая уплате по счету-фактуре выписываемой лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствий с договором финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящегося на размер оборота лизингодателя, определяемого на дату совершения оборота.
Размер облагаемого оборота определяется:
- на дату наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга;
- в случае если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;
- при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору финансового лизинга.
Например:
Лизингодателем выписана счет-фактура на предмет лизинга на общую сумму 10 000 000 тг. НДС в том числе равен 1 150 442 тг. При наступлении сроков платежей лизингополучатель пропорционально платежам относит в зачет сумму НДС .
График оплаты лизинговых платежей
|
№ |
Дата наступления срока исполнения лизингополучателем обязательств по оплате периодических лизинговых платежей | Сумма погашения платежей в части возмещения общей стоимости предмета лизинга, тенге | Сумма НДС относимая в зачет лизингополучателем |
|
1 |
Март 2008г |
2 500 000 |
287 612 |
|
2 |
Февраль 2009г |
1 080 000 |
124 248 |
|
3 |
Февраль 2010г |
1 070 000 |
123 097 |
|
4 |
Февраль 2011г |
1 070 000 |
123 097 |
|
5 |
Февраль 2012г |
1 070 000 |
123 097 |
|
6 |
Февраль 2013г |
1 070 000 |
123 097 |
|
7 |
Февраль 2014г |
1 070 000 |
123 097 |
|
8 |
Февраль 2015г |
1 070 000 |
123 097 |
|
Всего: |
10 000 000 |
1 150 442 |
|